При определении дохода от продажи недвижимости для целей расчета налоговой базы по НДФЛ в некоторых случаях подлежат использованию данные о ее кадастровой стоимости, а не о фактически полученных физическими лицами доходах (п.п. 8, 11 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ, далее - Закон N 382-ФЗ)
В 2015 году физические лица формировали налоговую базу по НДФЛ
при продаже недвижимого имущества исходя из фактически полученных по данной
сделке доходов, подлежащих налогообложению (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 223 НК РФ).
В 2016 году для целей расчета налоговой базы по НДФЛ доходы
налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества, приобретенного в собственность после
01.01.2016, принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта
по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная
регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого
имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (п. 6 ст. 210, п. 5 ст. 217.1НК РФ, ч. 3 ст. 4 Закона N
382-ФЗ).
Данный порядок применяется независимо от
наличия взаимной зависимости сторон сделки для целей налогообложения в случае
одновременного выполнения следующих условий:
1) фактические доходы
налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая
стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором
осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на
продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная
на понижающий коэффициент 0,7 (далее - Коэффициент);
2) кадастровая стоимость
реализованного объекта недвижимого имущества определена по состоянию на указанную дату.
В случае невыполнения хотя бы одного из приведенных условий
налоговая база по НДФЛ при продаже объектов недвижимости должна формироваться в общем порядке, то есть исходя из фактически
полученных налогоплательщиком доходов.
Следует учитывать, что Коэффициент может быть уменьшен законом
субъекта РФ вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков
и (или) объектов недвижимого имущества (пп. 1 п. 6 ст. 217.1 НК
РФ).
Кроме того, следует учитывать, что до пяти лет увеличен срок
нахождения в собственности физических лиц некоторых категорий недвижимого
имущества для освобождения доходов от его продажи от налогообложения НДФЛ
(пп. "в" п. 10, п. 11, п. 13 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального
закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ, далее - Закон N 382-ФЗ)
В 2015 году не подлежали налогообложению (освобождались от
налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися
налоговыми резидентами РФ от продажи отдельных видов недвижимого имущества:
жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач,
садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также
иного имущества при условии, что указанные объекты находились в собственности
налогоплательщика три года и более.
С 2016 года законодатель разграничил правила освобождения от
налогообложения НДФЛ доходов от реализации имущества (долей в нем) в
зависимости его вида: ДВИЖИМОЕ или НЕДВИЖИМОЕ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ
в редакции Закона N 382-ФЗ).
В результате под действие п. 17.1 ст. 217
НК РФ при выполнении необходимых условий в текущем налоговом периоде подпадают,
например, и доходы от продажи долей в праве собственности на нежилые помещения.
Ранее специалисты финансового ведомства исходили из того, что доходы от продажи
долей в праве собственности на недвижимое имущество, не поименованное в п. 17.1
ст. 217 НК РФ, не освобождаются от налогообложения НДФЛ (см., например, письмо Минфина России
от 15.03.2013 N 03-04-05/4-232).
Для движимого имущества, а также для некоторых категорий недвижимого
имущества срок нахождения в
собственности налогоплательщика для освобождения дохода от его продажи от
налогообложения НДФЛ остался прежним - минимум
три года (п. 17.1 ст. 217 в
редакции Закона N 382-ФЗ, п. 3 ст. 217.1 НК
РФ).
Так, изменения не коснулись объектов недвижимого имущества, право
собственности на которые получено налогоплательщиком:
1) в порядке наследования
или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или)
близким родственником налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ
(далее - СК РФ), то есть от: супруга (супруги), родителя (в том числе
усыновителя), ребенка (в том числе усыновленного), дедушки, бабушки, внука,
внучки, братьев и сестер (в том числе неполнородных) (ст.ст. 2, 14 СК РФ);
2) в результате
приватизации;
3) плательщиком ренты
в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с
иждивением.
В отношении же иных объектов недвижимого имущества минимальный срок нахождения в
собственности налогоплательщика для освобождения дохода от его продажи от
налогообложения НДФЛ с 2016 года составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК
РФ). При этом региональные органы законодательной власти могут уменьшать
указанный срок вплоть до нуля (пп. 1 п. 6 ст. 217.1 НК
РФ).
Как и прежде, положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ
не распространяются на доходы от
реализации ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества,
непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Правила, введенные Законом N 382-ФЗ, подлежат применению в отношении объектов недвижимого имущества,
приобретенных в собственность после 1 января 2016 года (ч. 3 ст. 4 указанного
закона).
Соответственно, при реализации после 1
января 2016 года имущества (долей в нем), право собственности на которое
перешло к налогоплательщику до указанной даты, освобождение дохода от его
продажи будет осуществляться в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ
без учета изменений, внесенных Законом N 382-ФЗ, то
есть по прежним правилам.
В корреспонденции с этой нормой пересмотрены и правила получения
вычетов по НДФЛ при продаже имущества, находившегося в собственности менее
определенного количества лет. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК
РФ в редакции Закона N 382-ФЗ
имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем
предоставляется:
1) в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом
периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные
жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального
предельного срока владения объектом
недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не
превышающем в целом 1 000 000 рублей;
2) в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом
периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом
недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не
превышающем в целом 250 000 рублей;
3) в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом
периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося
в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250
000 рублей.
при покупке жилья, при уплате процентов по ипотеке, при продаже имущества,
социальные налоговые вычеты:
при оплате обучения, покупке лекарств и медикаментов
г. Северодвинск, ул. Карла Маркса, 23
(вход со двора дома), офис №2
т. 8-911-560-03-82
Комментариев нет:
Отправить комментарий